国际会计职业动态（2020年第12期）

 

全球及区域性会计职业组织动态

近期，国际会计师联合会（IFAC）发表题为《信任、透明、问责及有效执行体系的重要性》的文章，呼吁成员组织在公共危机时期完善调查与惩戒体系。

文章认为，为保护公众利益、维护公众信心，职业会计组织应通过调查和惩戒体系确保遵守准则和守则，创造符合职业道德要求的工作环境。但是，职业会计组织缺乏足够的法定监管权力，特别是在会计行业全球化发展的今天，无法对境外会员实施调查与惩戒程序。而新冠肺炎疫情则加剧了职业会计组织的困境，如召开在线调查与惩戒会议、如何根据远程执业质量检查结果实施惩戒等。

针对上述挑战，IFAC提出几点建议：一是与监管部门和机构加强沟通合作，畅通沟通渠道，完善数据库等数字技术设施；二是继续向公众宣传调查与惩戒程序和惩戒结果，提高公众意识，促使投诉机制更加公开、透明；三是为确保调查和惩戒程序的独立性，设立法务部门或与法律行业开展合作，按法律程序开展调查和惩戒；四是设定时间表，迅速开展调查和惩戒程序，避免久拖不决的现象。

（原文链接：https://www.ifac.org/knowledge-gateway/developing-accountancy-profession/discussion/trust-transparency-and-accountability-importance-effective-enforcement-systems）

 

近日，国际会计师联合会（IFAC）发表文章，呼吁20国集团（G20）国家领导人在后疫情时期增强公共部门韧性。

文章指出，面对新冠肺炎疫情，政府部门不得不采取扩张性财政政策保障民生。国际货币基金组织（IMF）曾预测，此次疫情带来总额高达9万亿美元的财政支出，致使公共部门面临巨大的问责风险。全球会计行业应发挥其作用，协助建设强有力的公共部门。

因此，IFAC向20国集团国家领导人发出呼吁：一是关注公共部门财务报告的质量，加强管理，为制定公共政策、提供公共服务、确保经济的可持续发展及恢复经济韧性提供有力保证；二是继续打击腐败现象，以免损害国家重建其经济秩序的能力及公民对公共部门的信心；三是保障税收体系继续稳步运行，职业会计师可通过提升职业道德及诚信的举措敦促相关方遵守有关法律，避免逃税漏税。

（原文链接：https://www.ifac.org/knowledge-gateway/building-trust-ethics/discussion/g20-call-action-building-public-sector-resilience-must-be-part-pandemic-recovery）

 

近期，国际会计师联合会（IFAC）在其网站开设新页面，发布关于会计职业组织数字化转型的系列内容。IFAC希望借此与成员组织开展合作并成为分享资源及专业技能的平台，以便成员组织持续地从新技术中获益；同时提示成员组织重视数字化转型，以确保持续发展能力。

IFAC认为，面对新冠肺炎疫情，会计职业组织应认识到加快使用数字化技术以适应全新工作程序或调整当前工作程序，包括提升会员和学员的用户体验等。同时，会计职业组织也应认识到，合适的技术仅仅是第一步，数字化转型是一个长期目标和努力方向。这需要领导层的认可和支持，需要员工技术能力的进步，需要调整适应全新的工作方式，并在整个转型过程中确保有效的沟通。

此外，国际会计师联合会还于近期发表题为《职业视点：拥抱以人为本的职业》的观点文章，强调数字化转型和技术将继续改变职业会计师的日常工作，会计行业必须抓住这一机会，在道德和诚信基础上，在巩固人力资源以及其他技能的同时，发展为确保该行业的持续发展所必需的数字技能。

（原文链接：https://www.ifac.org/knowledge-gateway/developing-accountancy-profession/discussion/pao-digital-transformation-series；https://www.ifac.org/news-events/2020-12/ifac-releases-latest-point-view-embracing-people-centered-profession）

 

近期，国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）发布出版物，围绕职业会计师职责定位及职业精神解读职业道德守则修订情况。该修订自2021年12月31日起生效，允许相关方提前采用。

上述修订强调职业会计师对公众利益的使命和责任，以激励其更好地展现自身的社会职责、职业精神和行为规范，并促使职业会计师在不同的岗位和领域满足公众的期望。主要修订内容包括：

一是强调解释遵循守则不只局限于条款文字，而是对守则实质的遵循；二是明确遵循职业道德守则意味着职业会计师应以服务公众利益为目标履行其职责；三是提出职业会计师在应用职业道德概念框架时应具备探究式职业精神，同时区分探究式职业精神和职业怀疑在审计、审阅和其他鉴证项目中的不同之处；四是秉持诚信、客观公正等基本原则和职业态度，同时体现科技的影响；五是强调职业会计师应意识到偏见对职业判断的影响；六是阐述积极的组织文化可有效推动职业道德概念框架的运用并敦促职业会计师在强化职业道德行为和文化方面发挥重要作用。

（原文链接：https://www.ethicsboard.org/news-events/2020-11/iesba-releases-new-role-and-mindset-fact-sheet）

 

有关国家和地区会计职业动态

近期，美国司法部发布有关公司合规程序的最新指南，该指南明确要求：公司在评估其自身业务风险及与其有业务往来的第三方的风险时，必须使用人工智能和数据分析等技术。

这份最新指南为美国公司的合规工作带了巨大的变革，代表着合规工作将由被动义务向主动管理转变。实践证明，人工智能和数据分析等技术在主动识别、预测和监控业务风险和公司不良行为方面具有强大的优势。利用这些先进技术，不仅能够更好地了解公司风险状况并降低风险，还可以帮助投资者增强信心，正确评估公司业务风险。

该指南的发布促使公众关注组织如何进行技术投资，满足合规要求。4年前，为应对公司内外部要求采用数据驱动合规方式的压力，微软公司曾邀请普华永道合作开发合规分析工具，以便通过数字化方法进行合规。目前，该工具已从最初的尽职调查辅助工具扩展成一套完整的解决方案，通过公共数据和内部数据实现智能化风险预测分析，从而识别异常行为，有效构建公司合规行为评估系统。微软认为，该工具恰好满足了监管机构的要求，可供其他相关方参照使用。

（原文链接：https://www.strategy-business.com/article/Meet-modern-compliance-Using-AI-and-data-to-manage-business-risk-better）

 

英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）审计及鉴证专业技术委员会发布题为《审计质量：准则制定的作用》的行业研究报告。

报告指出，在审计改革时，审计准则很少成为改革的首要考虑对象，但事实证明审计准则和准则制定过程会直接或间接地影响审计质量，特别是当准则制定机构没有找到问题根源或用错误的方式解决问题时，影响尤为显著。

报告阐释了现行审计准则的制定依据、决定审计师行为的因素、审计准则如何对审计师的行为和审计质量产生影响、以及如何通过完善审计准则和准则制定过程来更好地支持提升审计质量。最后，报告督促英国继续参与国际准则制定工作并在制定过程中发挥引领作用。

（原文链接：https://www.icaew.com/-/media/corporate/files/technical/audit-and-assurance/the-future-of-audit/audit_quality_standards_web.ashx?fromSearch=1）

 

近日，日本公认会计士协会（JICPA）发布《2019年度执业质量检查报告》，介绍JICPA的最新发展情况及执业质量检查制度实施情况等并汇总报告2019年执业质量检查结果。

1. JICPA会员情况

截至2020年3月31日，JICPA的会员数量为39,255人，其中个人会员为32,040人，含31,795名日本注册会计师以及外国注册会计师，会计师事务所会员为245家，联系会员（包括初级会计师及注册会计师考试合格人员）为7,215人。

2. 2019年执业质量检查情况

2019年，JICPA共选取84家会计师事务所执行一般性执业质量检查，抽查比例为44%，加上其他类型检查44家，合计总抽查比例为67%。同时，在被抽取的会计师事务所中，执行上市公司审计的会计师事务所的比例为70%。对84家进行一般性执业质量检查的会计师事务所中，76家的检查意见为无强调事项段，6家带强调事项段，2家需在第2年继续检查。当检查意见为一般强调事项段、严重违反审计法规的强调事项段时，JICPA将对此予以警告；如果在第二次检查后该强调事项仍未充分改善，JICPA将对此予以严重警告；在第三次检查后仍未充分改正时，JICPA将禁止该会计师事务所承接审计业务。当检查意见为否定意见或者拒绝配合检查时，JICPA将劝退该会计师事务所，不再予以执业登记。有关具体数据情况见下表：

表1：应接受一般性执业质量检查的会计师事务所以及2019年接受一般性执业质量检查或后续检查的会计师事务所的细分（按其所审计的上市公司数量进行分类）

会计师事务所数量		应接受一般性执业质量检查的会计师事务所数量	2019年已检查的 会计师事务所数量
			一般性执业质量检查*1	第二次检查	第三次检查
具备证券执业资质的会计师事务所	审计的上市公司超过100家	5	2 (-)	3	—
	审计的上市公司为20-99家	8	2 (-)	3	—
	审计的上市公司为10-19家	14	7 (4)	4	—
	审计的上市公司少于10家	104	44(9)	23	—
	总计	131	55 (13)	33 *2	—
其他会计师事务所		59	29 (1)	10	1
总计		190	84 (14)	43	1

*1.括号内的数字表示在一般性执业质量检查的基础上追加了执业质量检查程序的会计师事务所的数量。

*2.该数字包括2019年被取消证券执业资质的会计师事务所。

 

表2： 2019年对84家接受一般性执业质量检查的会计师事务所出具的检查意见（按其所审计的上市公司数量进行分类）

会计师事务所数量		按结论类型分类的检查意见
		无强调事项段	强调事项段	否定意见	第2年继续检查	总计
具有证券执业资质的会计师事务所	审计的上市公司超过100家公司	2(-)	-(-)	-(-)	-(-)	2(-)
	审计的上市公司为20-99家	2(-)	-(-)	-(-)	-(-)	2(-)
	审计的上市公司为10-19家公司	6(3)	(11)	-(-)	-(-)	7(4)
	审计的上市公司少于10家	40(7)	2(-)	-(-)	2(2)	44(9)
	总计	50(10)	3(1)	-(-)	2(2)	55(13)
其他会计师事务所		26(-)	3(1)	-(-)	-(-)	29(1)
总计		76(10)	6(2)	-(-)	-(-)	84(14)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   

*1.括号内的数字表示在一般性执业质量检查的基础上追加了执业质量检查程序的会计师事务所的数量。

*2.强调事项段是指会计师事务所的质控系统或个别业务在重大不合规问题上存在一定程度的疑虑，这并不意味着审计业务中存在严重的违规行为，也不表示审计意见的合理性有问题。

3. 2019年执业质量检查的警告事项

在2018年度的执业质量检查中，主要的发现问题是职业道德和独立性问题，占总体警告事项的22%。在2019年度的执业质量检查中，该项问题有所下降，占比下降至11%，与此同时，质控的整体制度则成为占比最大（14%）的警告事项。

4．证券执业资质会计师事务所名录变化

根据日本相关规定，会计师事务所执行上市公司审计需要进行资质登记并接受检查。2019年，日本有5家会计师事务所被取消证券执业资质，另有5家会计师事务所获得证券执业资质，因此当前已登记的证券执业资质会计师事务所总数较前期没有变动，仍为118家。

（原文链接：https://jicpa.or.jp/specialized_field/20200630fje.html）

 

2020年12月11日，香港财务汇报局（FRC）发布中期检查报告。这是自《财务汇报局条例》修订后，FRC履行检查职能并发表的首份监管报告。

根据修订后的《财务汇报局条例》，自2019年10月1日，FRC成为独立的监管机构，负责监管承接上市公司审计业务的会计师事务所，包括检查、调查和惩戒等职能。其中，对承接上市公司审计项目达100个或以上的会计师事务所，FRC每年开展检查。对其他会计师事务所，FRC每三年至少开展一次检查。

该报告列举了2020年度检查工作初步发现的问题，主要包括：

1．缺乏足够的职业怀疑态度

职业怀疑态度包括质疑的心态和对审计证据的适当性和充足性的审慎评估。审计师应提高警惕，对审计证据作审慎的评估。在FRC检查的18个项目中，16个（90%）缺乏职业怀疑态度。

2．缺失会计分录测试相关材料

审计准则要求审计师在所有审计项目中测试会计分录及在编制财务数据时所开展调整的适当性。由于管理层在上市公司中处于特定的工作岗位，他们可能凌驾于内部控制之上，篡改会计记录并编报虚假财务信息，在编制财务报表的过程中做出舞弊行为。在检查中，FRC发现超过一半的项目缺失上述材料。

3．缺失关键审计事项相关材料

关键审计事项是审计师通过职业判断认定的对财务报表审计最重要的事项。除极少数情况外，审计师须在所有上市公司的审计师报告中说明这些事项。在FRC检查的18个项目中，7个（40%）项目发现缺失关键审计事项相关材料。

4．缺失与会计准则应用相关的评价

财务报表审计旨在使审计师对财务报表是否在所有重大方面根据适用的财务报告准则进行编制出具审计意见。在检查的16个项目中，FRC将与收入确认及预期信用损失相关的会计准则应用列为重点检查项目，发现10个（60%）项目未能达到要求。在另外13个项目中，FRC将预期信用损失列为重点检查项目，发现5个（40%）项目缺失《香港财务报告准则第9号》中金融工具相关应用的审计。

5．缺失使用聘用专家工作材料

审计师可能会聘用会计或审计行业以外的专家协助工作，以寻找审计证据。在检查的13个项目中，FRC发现7个项目缺乏聘用专家工作的相关材料。

6．未充分编制审计工作底稿

编制审计工作底稿是证明已适当计划和执行审计工作的证据，包括记录所执行程序、所获审计证据以及审计意见依据。在检查中，FRC发现项目团队没有充分地为与审计意见相关的事项或已执行的审计程序编制审计工作纪录。

（原文链接：https://www.frc.org.hk/zh-cn/news-events/news/news-article?folder=FRC_issues_first_regulatory_reports）

 

国际会计公司动态

2020年11月15日，东盟、中国、日本、韩国、澳大利亚、新西兰等15个国家正式签署了区域全面经济伙伴关系协定（RCEP），标志着全球最大的自贸区正式诞生，东亚地区经济一体化由此迈出重要一步。该协定也是中日之间、韩日之间签署的首个经济伙伴关系协定，将促使中日韩经贸合作更加紧密，推动中日韩自贸区建设。一些会计师事务所对此进行了解读。

德勤认为，一是RCEP签署后，中国对外签署的自贸协定将达到 19个，自贸伙伴将达到 26个，大大提升中国自贸区网络的含金量；二是RCEP成员国与中国之间的贸易总额约占中国对外贸易总额的三分之一，RCEP成员国对中国的实际投资占中国实际吸引外资总额比重超过10%，因此，RCEP将会进一步促进成员国之间的贸易和投资往来，巩固中国在自贸区内经济领域的领导地位。

普华永道指出，首先，RCEP为中国构建国内国际双循环新发展格局提供发展动力，巩固中国在地区产业链供应链中连接东盟等发展中经济体和日韩澳新等成熟经济体的枢纽地位，促进中国通过扩大开放带动国内经济良性循环，推动国内经济高质量发展；其次，RCEP将提升东亚地区经济一体化水平，促进区域产业链、价值链和供应链融合发展，推动形成开放性区域经济一体化发展新格局；再次，鉴于全球新冠肺炎疫情和国际经贸摩擦加剧带来的不确定性将持续存在，RCEP 将支持自由贸易和维护多边贸易体制，为全球经济发展带来新动力，提振各方对经济增长的信心，推动全球经济复苏发展。

毕马威认为，当前，全球疫情蔓延，世界经济陷入深度衰退，国际贸易投资严重萎缩，贸易保护主义加剧，RCEP将显著提升东亚区域经济一体化水平，为全球经济在疫情后的复苏和区域经济长期可持续发展贡献新动力。一方面，依托中国和东盟两大市场，RCEP将释放巨大的发展潜力。随着地区内贸易成本的降低，贸易和投资往来将更加频繁，各经济体将加快复苏进程。另一方面，RCEP将有助于优化地区产业链，在关税减免、原产地规则、投资等统一规则下，各经济体可以充分发挥自身生产要素比较优势，调整对外贸易和投资布局，提高产业分工效率，完善地区价值链。在这个过程中，良好的制度环境将进一步加强中国与RCEP成员国的联系，促进本地区长期繁荣发展。

（原文链接：https://www.pwccn.com/zh/services/tax/publications/rcep-news-alert-dec2020.html：https://home.kpmg/cn/zh/home/insights/2020/11/rcep-promotes-regional-economic-integration-in-east-asia.html）

 

2020年12月12日，全球气候雄心峰会以视频方式举行。习近平主席在会上发表题为《继往开来，开启全球应对气候变化新征程》的重要讲话，指出中国积极落实《巴黎协定》的要求，并宣布将提升中国国家自主贡献[1]力度。

鉴于国际社会越来越重视全球气候治理，BDO国际发布《BDO国际财务报告公告：气候相关事项对财务报表的影响》及《BDO鉴证提示：注册会计师对识别和应对气候相关风险的责任》，指出气候变化近年来在全球范围内受到高度关注。无论是气候变化本身，还是各国为应对气候变化而采取的政策措施，正对越来越多企业的商业模式、业务运营与投融资决策等造成实际或潜在的影响，投资者在进行投资决策时也越来越关注与气候变化相关的重要信息。为此，企业在编制财务报表时应恰当考虑和处理重大气候变化事项对财务报表的影响；同时，注册会计师也应结合相关实际情况，在识别、评估和应对被审计单位财务报表可能存在的重大错报风险时，对气候变化相关事件或情况可能导致被审计单位财务报表中某些数据或披露产生错报的风险给予必要关注和应对。

（原文链接：https://www.bdo.ae/en-gb/insights/ifr-bulletin-2020-14-%E2%80%93-effects-of-climate-related-matters-on-financial-statements）

 

中国注册会计师协会国际及港澳台事务部 辑译