国际会计职业动态（2022年第1期——贯彻落实国办发30号文特辑2）
2022-03-18 14:50
编者按：
2021年7月30日，国务院办公厅印发《关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发﹝2021﹞30号）。这是改革开放以来经国务院同意、由国务院办公厅直接印发的指导我国注册会计师行业改革与发展的第一个文件，充分体现了党中央、国务院对新阶段注册会计师行业健康发展的关心和重视，为“十四五”和今后一段时期我国注册会计师行业的发展指明了方向，标志着我国注册会计师行业迎来新的重大发展机遇。
我们搜集整理了国际会计职业组织、境外国家和地区行业协会及相关机构关于规范财务审计秩序、促进会计行业健康发展的最新动态，并将陆续编发国际会计职业动态，供借鉴参考。
国际会计师联合会建议20国集团成员国采取行动
在向20国集团（G20）领导人峰会提交的建议书中，国际会计师联合会（IFAC）指出，疫情强化了一个观念：即我们不能简单地希望一个美好的未来，我们必须采取实际行动建设一个美好的未来，而且必须立刻采取行动，以发展更具可持续性、更有包容性、更加繁荣的经济和社会。
为实现这个目标，IFAC呼吁G20成员国重点做好4项工作：一是加快促进可持续发展和包容性。落实联合国可持续发展目标时间紧迫，政府、企业及利益相关方必须承担起自己的责任。二是继续推进全球协作。鉴于全球性问题和国内问题的界限正日益模糊，各个国家和地区面临的挑战存在着密切联系，只能通过全球工作机制共同应对。三是拒绝监管碎片化。监管碎片化将产生巨大的代价，尤其是在气候变化和可持续发展等全球性问题方面。四是聚焦公共部门透明度和诚信水平。疫情导致公共部门开支飙升，公众与政府间的信任关系饱受困扰，提高透明度和诚信水平是提升公众信任必不可少的手段。
IFAC指出，20国集团成员国应在两个领域采取行动。一是支持国际财务报告准则（IFRS）基金会制定全球可持续发展信息披露准则。政府需与私营部门合作发展更具可持续性和包容性的经济。20国集团财政部长和央行行长会议也已认识到高质量、可比信息及其披露在开展可持续融资方面发挥的关键作用。IFAC鼓励所有国家和地区参与IFRS基金会为协同推进建立全球可持续发展信息披露系统并提升所披露信息一致性和可靠性而开展的工作。二是推进公共财政管理。公共财政管理是提高公共部门透明度和诚信水平并实现共同繁荣的核心要素。强有力的公共财政管理系统将根据公共政策目标并基于公众利益正确地分配资源。IFAC呼吁20国集团成员国为各个国家和地区树立榜样，在以下方面持续提升高质量的公共财政管理：一是公共部门实体的领导人和高管层应切实投入；二是必须建立综合、相互关联、原则导向、结果导向的框架；三是应重点关注国际公共部门会计准则（IPSASs）和未来的任何公共部门可持续发展准则，如已被二十国集团工商界活动（B20）诚信与合规工作组认可的权责发生制准则；四是应培训人才以具备所需技能和道德操守。
（原文链接：https://www.ifac.org/knowledge-gateway/contributing-global-economy/publications/g20-call-action-2021）
国际审计与鉴证准则理事会主席接受媒体采访
近期，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）主席汤姆·塞当斯坦先生（Tom Seidenstein）就提升审计质量等问题接受《合规周刊（Compliance Week）》采访。
塞当斯坦先生表示，审计是一项真正崇高的事业，它将信任融入市场活动，推动投资者以最有效、最合适的方式分配资本。IAASB致力于建立全球公认的高质量审计与鉴证准则，以协助审计与鉴证报告使用者就公司业绩做出恰当的判断。
塞当斯坦先生表示，为提升审计质量，IAASB将于2022年重点开展三个方面的工作，一是解决与审计、鉴证最相关和最重要的问题；二是在准则制定方法上加强创新；三是推动相关方，包括准则制定机构与监管机构，以更大力度参与IAASB的工作。IAASB刚刚完成了一系列准则的制定和修订工作，包括新审计报告准则、新会计估计审计准则、新风险评估准则、新质量管理准则和新集团审计准则，以提升审计质量。
当谈及如何满足公众关于打击舞弊现象的期望时，塞当斯坦先生表示，IAASB已批准了修订舞弊准则（国际审计准则第240号）的项目建议书，该建议书重申了审计师在传统审计业务中对发现风险所发挥的作用，同时指出准则中需要强化的领域。针对审计中的“期望差距”，一方面，IAASB将明确界定审计师在审计中应对舞弊应当发挥的作用；另一方面，IAASB也在探索，审计师应就舞弊现象进行哪些外部沟通，需要何种水平的透明度，以及如何适当强化职业怀疑以应对舞弊。
当谈及新技术的影响时，塞当斯坦先生表示，新技术将在审计领域发挥重要作用，因此，IAASB一直在投入更多精力了解颠覆性技术，包括召开多次圆桌会议，同时重点关注在未来5-6年，哪些颠覆性趋势可能从根本上改变审计执业方式，准则制定是否已就此做好准备。
当谈及新冠肺炎疫情对审计质量的影响时，塞当斯坦先生表示，疫情已经证明审计师必须适应不断变化的环境，会计师事务所需要重新评估其应对风险的方式，因为被审计单位面临的风险可能已经发生了很大变化。IAASB新制定的风险评估准则应当促使会计师事务所更加审慎地思考问题。在疫情下，舞弊和持续经营仍然是高度相关的考虑因素，因此，IAASB致力于修订这些准则也是非常重要的。同时，塞当斯坦先生还担忧疫情对下一代审计师职业发展的影响，因为他们需要在职业发展中接受面对面的指导。
公众利益监督委员会设立准则制定理事会提名委员会
根据国际审计执业标准监督组织（MG）发布的题为《强化国际审计准则与职业道德守则制定体系》的改革文件，公众利益监督委员会（PIOB）正式设立准则制定理事会提名委员会（SSB NomCo）并批准首批委员就任，以便为国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）与国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）遴选理事。2021年，PIOB曾与国际会计师联合会（IFAC）共同就该委员会委员人选征集提名。
准则制定理事会提名委员会由来自不同地区、具有不同技能和经验的9位委员组成，包括1名主席。他们分别代表财务报告使用者、监管机构、准则制定机构、学术界、工商业界会计师、大型会计师事务所及中小会计师事务所等利益相关方。
根据MG的要求，准则制定理事会提名委员会为IAASB及IESBA遴选的理事应符合以下标准：具备相关知识和技能、来自多个不同的地区、代表各利益相关方的利益、实现多元化及性别平衡等。
（原文链接：https://ipiob.org/wp-content/uploads/2021/11/SSB-NomCo-establishment-Press-Release-17.11.21-1.pdf）
英国财务报告理事会发布年度审查报告
英国财务报告理事会（FRC）发布2021年度公司报告审查报告。2021年，FRC主要围绕新冠肺炎疫情对财务报告的影响、国际财务报告准则第15号实施情况、首次实施国际财务报告准则第16号的影响、现金流与流动性、气候相关报告质量、中期报告等专题开展审查。
同时，FRC持续关注可对市场信心产生重大影响的大型公司的财务报告。在其审查的所有财务报告中，72%为富时350指数（FTSE 350）所涵盖公司的财务报告（2020年比例为67%，2019年比例为65%）。
2021年，FRC共审查了246份财务报告及账目（比2020年增加30家），并就财务报告中的重大问题致函97家公司（比2020年增加1家）。总体而言，虽然受到疫情的影响，财务报告质量仍保持稳定，但15家公司存在重大违规行为，需要进行财务重述。此外，根据FRC的审查重点，大部分会计年度于12月底结束的公司报告了疫情对其经营业绩和发展前景的影响及投资者可能感兴趣、关于重大前瞻性职业判断的信息，如持续经营情况。
值得一提的是，自2021年1月1日开始的会计期间，在伦敦证券交易所精选层上市的公司必须在其年度财务报告中声明在多大程度上遵循了气候相关财务信息披露工作组（TCFD）的要求，披露气候相关信息；若未遵循，则需解释原因。目前，FRC正在征求公众意见，拟将TCFD的要求扩展至所有公众利益实体。同时，FRC于2021年开展的关于气候相关报告质量的专题审查发现，许多大型公司已经开始按照TCFD要求披露气候相关信息。
（原文链接：https://www.frc.org.uk/news/october-2021/frc-to-focus-on-climate-related-reporting-as-new-d）
英格兰及威尔士特许会计师协会签署会计行业反舞弊协议
为应对日益严峻的财务舞弊形势，英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）签署了新的会计行业反舞弊协议。该协议由参与签署的会计行业相关组织自愿实施，由反舞弊联合特别工作组委员会负责监督落实。
协议指出，财务舞弊活动在英国所有犯罪活动中所占比例已超过三分之一。虽然涉及会计师或会计行业的舞弊所占比例并不高，但会计师在舞弊中发挥的作用却是重要的：一是舞弊者往往需要控制组织的财务，这使得会计师成为舞弊者潜在的“帮凶”；二是舞弊者可能冒充会计师或会计师事务所，以增加舞弊活动的合规性；三是不遵守职业道德要求的会计师在接触客户资金、银行账户和财务记录的过程中，有机会实施其他人员无法实施的舞弊活动；四是在实务中，会计师的理想位置是在提供服务的过程中识别舞弊，以及培训他们的客户如何识别舞弊风险。
协议要求，会计行业、政府和监管机构可共同采取四项措施：一是提升关于会计行业所面临舞弊威胁的透明度，会计行业与执法机构持续共享威胁信息，英国国家评估中心负责编制会计行业反舞弊简报供政府参考；二是强化反舞弊工具，建立信息库，帮助会计师打击舞弊行为。鉴于会计行业反舞弊资源相差悬殊，部分会计师事务所规模较小，会计职业组织应负责开发供全体会计师使用的工具包，包含反舞弊培训与使用反舞弊信息指引等内容，以帮助会计师识别客户可能存在的舞弊行为；三是政府进行更多投入。商业、能源和产业战略部（BEIS）、公司注册署与会计行业就公司注册署改革进行开放式沟通，以减少公司注册署登记过程中存在的舞弊现象；四是开展培训活动。会计行业与执法部门和政府共同制定和落实跨部门培训战略，参与公共或私营部门战略沟通指导工作组，开展由国家经济犯罪中心领导并由会计行业支持的反舞弊培训，持续提升公众反舞弊意识。
除ICAEW外，特许公认会计师公会（ACCA）以及BDO会计师事务所等13家会计行业相关组织和机构也签署了该协议。
美国注册会计师协会调查发现 疫情期间审计质量保持稳定
新冠肺炎疫情导致审计师不得不采用远程审计手段，致使公众担忧他们在疫情下有效工作的能力。但美国注册会计师协会（AICPA）下设的审计质量中心（CAQ）与德勤联合开展的调查显示，在246名受访的大型上市公司审计委员会委员中，32%认为审计质量在2021年有所提升，66%认为审计质量在2021年保持稳定，85%认为项目团队的胜任能力及项目合伙人与审计委员会间的密切沟通是影响审计质量的最重要因素，众多受访者认为会计师事务所审计相关技术创新等因素推动提升了审计质量。
针对审计委员会工作中的重点关注领域，96%的受访者认为应重点关注财务报告及内控，86%认为应重点关注舞弊风险。此外，分别有48%、47%和42%的受访者认为应重点关注职业道德与合规、来自第三方的风险及企业风险管理。德勤指出，大多数审计委员会委员已经意识到需着重对财务报告、内控和独立审计师进行监督，但他们面临的挑战是在履行核心职责的同时，如何解决新出现的风险并应对新的监管领域。
随着疫情加速数字化运营进程，审计委员会正投入大量精力应对网络安全风险产生的威胁，53%的受访者认为应重点关注网络安全，48%认为应重点关注数据隐私保护。同时，随着环境、社会和治理（ESG）问题日益受到关注，受访者中66%的人表示所在公司已发布可持续发展报告或ESG相关报告，69%表示已经或正在讨论就ESG中的至少一个方面或可持续发展数据获取第三方鉴证报告，但仅10%认为审计委员会对ESG相关报告负有监督责任。
香港特别行政区财务汇报局发表年度调查报告及中期检查报告
香港特别行政区财务汇报局（以下简称香港FRC）发布年度调查报告。在2019年10月1日至2021年3月31日为期18个月的报告期内，香港FRC共收到77项举报，其中67项可以跟进处理，10项超出香港FRC职能范围。同时，在2019年后开展的调查中，香港FRC共处理43项，并发起25项新调查，其中7项调查已完成。
香港FRC发现，绝大多数关于财务报告的问题都涉及到需要管理层在财务报告中作出重大判断及会计估计的领域，尤其是在公允价值计量和资产减值评估领域，因为这两个领域涉及到多项交易活动的会计处理，包括企业合并、金融工具或其条款变动、非货币资产交换及向客户提供商品或服务协议等。
香港FRC指出，上述活动往往也是导致审计失败的领域。调查中常见的审计失败包括，一是未能充分实施项目质量复核程序（85%）；二是未能开展适当审计以获得充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见（82%）；三是未能恰当保持职业怀疑和运用职业判断（72%）；四是需要财务报表编制者作出重大判断和会计估计的审计领域（46%）。
同时，香港FRC发布了中期检查报告，指出会计师事务所已就2020年检查中发现的部分重大问题作出积极回应并加以改进。例如，在已完成的22个检查项目中，55%（即12个项目）缺乏职业怀疑，较2020年高达81%的比例有所改善。但会计师在收入确认领域的审计失败及其重大程度显著上升。在以收入确认为检查重点的17个项目中，香港FRC发现11个项目存在审计失败，这一比例为65%，高于2020年的46%。
日本金融厅探讨强化上市公司审计师管理
近期，日本金融厅组织举行日本会计审计制度咨询会第三次会议。面对上市活动中频繁发生的会计违规相关问题，为加强公众对会计审计的信心并完善会计审计制度，日本金融厅于2015年设立咨询会制度，以征求企业家、学者、会计师、财经记者等相关专家对会计审计制度的意见和建议。
此次会议主要围绕两个问题进行探讨，一是积极支持中小会计师事务所。会议认为，政府应与大型、准大型会计师事务所等建立交流会等对话机制，以便就如何对大型上市公司进行审计等课题的相关知识建立共享机制；同时，日本公认会计士协会（JICPA）应搭建平台，以便具有相关经验的大型会计师事务所、中小会计师事务所、以上市为目标的企业、证券公司、风险投资公司等分享知识与问题并进行对话。二是强化上市公司审计师管理。目前，JICPA已建立上市公司审计师注册制度，对从事上市公司审计业务的会计师事务所进行管理，但仅限于行业自律管理。会议认为，与一般审计师相比，应对上市公司审计师实施更加严格的管理，有必要建立以法律为基础的监管制度框架。
本次会议还讨论了优化女性会计师执业环境、强化会计师胜任能力等问题。
英国财务报告理事会宣布处罚英国致同会计师事务所及相关人员
英国财务报告理事会（FRC）向英国致同会计师事务所（GT）发出最终裁定通知书，就该会计师事务所于2015-2017年在Interserve公司财务报告审计业务中存在的违规行为实施处罚，包括：一是对GT处以金额为718,250英镑的罚款；二是要求GT就其亏损合同审计业务质量监控项目向FRC做出报告；三是对GT进行严重警告，并声明相关法定审计报告不符合相关要求；四是对相关业务合伙人处以金额为38,675英镑的罚款；五是对该合伙人进行严重警告，并声明相关法定审计报告不符合相关要求。
FRC调查发现，GT在Interserve公司财务报告审计业务中存在以下违规行为，一是Interserve公司在2015年与2016年财务报告中，针对与Viridor公司签署的“以垃圾造能源”合同，为建设垃圾处理设施计提重大损失准备金，但GT在做出关键判断与会计估计时缺失重要证据，严重缺乏职业怀疑，构成重大审计风险；二是针对Interserve公司管理层在2017年财务报告中就持续经营和商誉减值事项构建的财务数据模型，GT为此所做的评估未能充分实施审计程序或未能在审计底稿中充分记录。但FRC并未断定上述违规行为是否引发重大错报风险或是否仅限于部分审计工作领域。
需要指出，从审计文件中获取的部分证据属于GT向FRC秘密披露的材料，仍受法律职业特免权约束，但Interserve公司破产管理人及相关方同意FRC将受法律职业特免权保护的材料用于此次调查及任何后续实施程序的有限目的。因此，相关调查结果的全部细节属于保密内容，不予公布。
此前，Interserve公司曾于2012年与Viridor公司签署合同，在格拉斯哥建造年产能20万吨的“以垃圾造能源”设施，但因在气味控制系统和先进转换设施分包合同上存在争议，该合同长期未能执行。2016年，Viridor公司以合同遭到多次拖延为由终止合同，Interserve公司就此退出“以垃圾造能源”市场，并于2019年宣布进入破产管理程序。
（原文链接：https://www.frc.org.uk/news/november-2021/sanctions-against-grant-thornton-and-a-partner）
中国注册会计师协会国际及港澳台事务部辑译
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