《中国会计报》：会计师事务所透明度建设迈出关键一步

来源：中国会计报 2026年1月23日第4版

中国注册会计师协会近日发布《会计师事务所透明度报告披露指引（试行）》（以下简称《指引》）。

这一制度设计既是对行业高质量发展内在要求的积极响应，也是对全球范围内审计行业透明度建设趋势的积极呼应，更回应了社会和市场对审计信息透明度的迫切需求，标志着我国审计行业向更高水平的透明度、更强的公信力迈出关键一步。

诚信建设迈入制度实践新阶段

诚信建设一直是行业高质量发展的核心议题和重点任务。财政部发布的《注册会计师行业诚信建设纲要》明确提出，研究制定会计师事务所透明度报告制度，提升公众对行业的信任度。

“《指引》的出台正是这一顶层设计的关键落地举措，标志着行业诚信建设从理念倡导迈入可操作、可核查、可监督的制度实践新阶段，对夯实行业发展根基具有里程碑式的意义。”德勤华永会计师事务所首席合伙人唐恋炯表示，会计师事务所通过系统编制并主动披露透明度报告，既能全面、清晰地向公众、客户及监管机构展示自身治理水平、质量管理体系效能与职业道德建设成果，又能搭建起行业与社会各界的信任桥梁，是提升行业整体公信力的重要路径。

从现实需求来看，毕马威中国审计质量与执业技术部合伙人张慧表示，随着中国经济高质量发展与资本市场改革深化，投资者、监管机构等利益相关方对审计可靠性与事务所治理水平的关注度持续提升，迫切需要更全面、系统的信息评估审计机构的专业能力与诚信状况。《指引》通过系统化的信息披露减少市场信息不对称，为构建以信任为基础的审计生态提供了制度保障。

同时，这也是我国对接国际监管经验的重要举措。欧盟、澳大利亚、日本、美国等成熟市场均已通过立法或监管规则，确立公众利益实体审计机构的透明度报告披露义务，《指引》的发布实现国际经验与中国本土实践的有机结合。

相较于以往分散、格式化的信息披露要求，《指引》实现多重制度突破。

唐恋炯认为，《指引》最大的突破在于构建系统化、差异化的透明度报告制度体系，采用“自愿披露为主、鼓励重点机构先行”的实施路径，优先鼓励备案从事证券服务业务的会计师事务所率先披露。这种“柔性引导、梯次推进”的制度安排，既避免“一刀切”带来的合规成本压力，为中小型事务所预留适应空间，又引导具备较强专业能力、治理基础和品牌意识的大型事务所主动披露，通过展现责任担当与质量承诺，赢得市场认可与监管信任，形成示范效应，带动全行业培育透明化、规范化的信息披露文化。

“《指引》将透明度提升至制度层面，实质上是将抽象的诚信原则转化为可报告、可验证、可比较的具体信息披露实践。”在张慧看来，这种突破还体现在三个维度：一是从分散到集中，首次提出透明度报告的框架和内容要求，明确信息披露的范围、形式和频率，为事务所提供标准化的信息披露指南。二是从格式化到实质化，聚焦与组织和治理、人员和业务、质量控制和风险管理等相关的核心实质性信息，提升报告实用价值。三是从被动披露到主动公开，鼓励事务所主动展示专业实力与责任担当，增强社会对其专业能力和服务质量的信任。

“强制+自愿”的披露框架

在披露内容上，《指引》构建强制披露与自愿披露相结合的披露框架。受访专家认为，其精准平衡规范性与灵活性，综合考虑监管一致性、市场约束力与事务所个性化发展需求，是符合我国注册会计师行业发展实际的科学设计。

唐恋炯表示，对于自愿披露透明度报告的会计师事务所，《指引》明确要求强制披露组织与治理信息、人员与业务概况、质量控制与风险管理机制、接受外部监管的相关情况四大类核心信息，覆盖了市场公众、投资者和监管机构最为关注的领域；自愿披露则允许事务所结合自身发展实际，补充信息化建设、数字化转型、社会责任等特色内容。这既保障透明度报告在关键信息上的统一性与可比性，又为事务所展示专业特色、品牌价值和发展战略提供空间，有助于事务所通过差异化信息披露增强市场辨识度，形成“合规底线之上、特色发展引领”的行业发展格局。

张慧进一步分析道，强制披露为市场提供评估事务所基本面的“标准化清单”，解决以往信息披露“渠道分散、格式不一”的问题，建立行业透明度的最低标准和共同语言。自愿披露则为事务所提供了展示独特价值的“展示台”，鼓励事务所在合规基础上，通过主动沟通战略投入和质量文化塑造品牌形象，推动审计市场竞争从价格维度向质量与专业价值维度转变。这一设计不仅为尚在探索透明度报告的事务所提供清晰的强制起点，也为领先者预留提升空间。

在披露内容的诸多要点中，一体化管理实效与独立性管控机制是行业治理的重点难点，也是监管与市场的核心关切。

唐恋炯指出，一体化管理方面需关注事务所是否在人事、财务、业务、技术标准和质量、信息化建设等方面实现实质统一，总分所是否形成“统一战略、统一制度、统一执行”的格局，杜绝“挂名承包”“分所自治”“业务分包”等变相割裂现象，这直接关系到审计质量的稳定性和可预期性。独立性管控方面，需关注事务所是否建立系统、可执行的独立性政策与监控机制，包括利益冲突识别与回避、关键审计合伙人轮换、审计收费结构合理性等内容，这是防范审计风险、提升审计质量、维护公众信任的重要防线。

“强制披露内容是评估事务所执业质量与诚信度的关键，应予以高度关注。”张慧进一步补充道，一是质量管理体系的建立、运行及评价情况，这直接反映事务所将质量准则落地的真实能力。二是合伙人薪酬政策与人才建设，薪酬与审计质量、职业道德的挂钩情况决定行业价值导向，而员工招聘、培训政策则展示事务所保障长期专业胜任能力的投入。三是接受外部检查及惩戒情况。这部分信息最具“信号”作用，是市场识别事务所风险管理水平和合规记录的直接窗口，能有效提升监管的威慑力和市场的约束力。

构建以信任为基础的审计生态

受访专家认为，《指引》的发布不仅是信息披露机制的创新，更将深刻推动会计师事务所内部治理提质增效、品牌价值整合升级。同时，将重塑利益相关方的决策逻辑，构建多方共治的良性市场生态。

对会计师事务所而言，唐恋炯表示，透明度报告将发挥“以公开促规范”的关键作用。当事务所的组织治理、人员业务、质量控制、风险管理、外部监管等关键信息被公开披露，内部运作将全面置于阳光监督之下，这种外部压力将促使事务所摒弃形式化治理，聚焦实效提升。而在品牌建设方面，透明度报告将成为事务所差异化竞争的重要载体和事务所品牌价值的核心构成要素，推动行业形成“以质量论英雄、以诚信树品牌”的良性竞争格局。

张慧补充道，事务所应将透明度报告作为自我改进的“对标基准”，通过与同行进行系统性对标，发现自身在治理、创新、质量投入等方面的优势与短板，从而驱动内部进行战略调整与持续改进，回应市场期待。

对各利益相关方，张慧也提出具体应用路径。她认为，上市公司及其他企业单位可将其作为自己的“决策地图”，通过报告深度分析事务所的专业侧重、质量控制资源投入及实施情况，从而选择与自身需求最匹配、理念最契合的审计服务机构。监管方可将其作为监督管理工作的“筛查工具”，通过横向比对，识别出在质量管理、内部惩戒、一体化管理等方面暴露异常信号的事务所，从而将有限的监管资源精准投向高风险目标，提升监管效能。社会公众则可以借此了解审计行业的运作和价值，增强对资本市场信息披露体系的整体认知和信心。

当然，透明度制度的成熟需要一个循序渐进的过程。唐恋炯表示，当前“鼓励披露”的定位为行业适应新制度、积累实践经验提供了宝贵空间。未来，期待监管部门基于实践情况持续优化制度设计，进一步明确披露标准、完善核查机制、强化惩戒力度，让“真透明”者获得市场激励，让“假透明”者受到明确约束，真正实现从“要我披露”到“我要披露”的理念与实践转变。