中注协约谈事务所 提示股票质押业务较多的金融类上市公司年报审计风险

1月22日，中注协书面约谈天健会计师事务所，提示股票质押业务较多的金融类上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，近年来，上市公司股票质押业务扩张迅速，涉及股票质押的A股上市公司数量逐年增加，业已出现因股价下跌、股份冻结等因素触发的违约及涉诉等风险事件，存在融出资金的金融类上市公司存在较高审计风险。中注协提示注册会计师应重点关注以下事项：

一是关注相关金融类上市公司内部控制的有效性。注册会计师应根据金融行业特点，有效识别公司的重要业务流程；针对股票质押业务风险，了解、评估、测试与此相关的关键内部控制，重点关注客户征信授信、质押券管理、贷后管理、IT系统等主要领域，充分核查相关风险，并与治理层及管理层进行充分沟通。

二是关注股票质押业务相关资产减值准备的合理性。注册会计师应关注减值相关的重要会计估计和管理层重大判断依据，测试质押物市值核算履约保障比率，关注资产负债表日低于预警线和平仓线合约的期后追保、平仓情况；对于单项方式计提减值准备的资产，应关注融资人财务状况、履约能力、还款意愿、质押物的价值和流动性（比如质押股票是否长期停牌、被交易所特别处理或亏损），充分评估减值计提的合理性；对于按组合方式计提减值准备的资产，应重点关注减值等级划分标准和减值准备计提模型是否客观合理，并复核减值准备计提金额的准确性。

三是关注股票质押业务涉诉情况。注册会计师应关注涉诉案件进展，考虑向专业法律机构发送法律询证函，评估相关案件导致潜在损失的可能性以及对财务报表的影响；同时，关注相关涉诉事项是否按照有关规定予以恰当披露。

四是关注股票质押业务列报与披露。获取期末股票质押业务清单，检查业务性质与规模是否符合相关制度要求，是否经过公司管理层审批；向交易所就质押股票信息发送询证函，检查交易合同及被质押股票有关上市公司公告；关注股票质押业务利息收入的确认和期后收款是否存在跨期；关注股票质押业务信息披露的合规性、完整性。

五是关注合并财务报表范围。注册会计师应关注结构化主体的产品说明、合伙协议、投资协议等相关文件，结合交易各方背景、交易实质以及所产生的可变回报，就上市公司对结构化主体是否具有实质性控制，是否应纳入合并范围进行综合判断；此外，注册会计师还需关注表外核算资产的恰当性与合理性，关注管理费计算的准确性，以及是否存在跨期问题，尤其要留意业绩报酬条款，是否得到合理的确认与计量。

中注协希望各证券所重视风险提示意见，加强年报审计风险防范，全力做好2017年年报审计工作。