深圳注协召开2008年年报审计工作座谈会

    为贯彻落实财政部、中注协及深圳市财政局等部门关于做好上市公司2008年年报审计工作的要求，提高注册会计师风险意识，防范企业经营风险转化为执业风险，深圳市注册会计师协会于3月28日下午召开了全市从事上市公司2008年年报审计业务的会计师事务所（分所）座谈会，深圳市财政局监督检查处处长邱进军，会计处顾青、张平，深圳注协会长饶永、秘书长周树藩、专业操守部主任徐海忠等参加了座谈。

会议传达学习了《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）、《中国注册会计师协会关于做好上市公司2008年度财务报表审计工作的通知》（会协[2008]81号）以及深圳市财政局《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（深财会[2009]20号）等文件精神，并着重针对做好执行企业会计准则工作，结合当前国际经济危机及国内宏观经济形势变化给年报审计工作带来的新困难和挑战进行了分析。与会的从事上市公司年报审计工作的专家和代表针对审计过程中的新问题、新情况及风险点进行了交流、探讨。

与会代表认为，国际金融经济危机对实体经济的影响和冲击很严重，注册会计师行业也不例外。特别是目前正在进行的年报审计工作，要充分认识当前恶劣环境下的不利影响，消除麻痹思想，避免侥幸心理，要密切关注国际和国内经济形势的变化，加强学习，认真研究国家的相关政策及上级主管部门的有关文件精神，调整思路，积极面对各种影响年报审计工作的负面因素，防范企业的经营风险转化为注册会计师的审计风险。

一、金融经济危机下注册会计师审计应关注的重点风险领域

会议认为，《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）和《中国注册会计师协会关于做好上市公司2008年度财务报表审计工作的通知》等文件，不仅对做好上市公司2008年年报的编制和审计工作提出了具体要求，同时也是对金融危机和经济危机有可能引发的财务舞弊或者报表重大错报需要密切关注的风险领域问题进行了提示：

1. 对上市公司利润影响较大的债务重组收益确认；

2. 金融工具的分类和计价依据；

3. 涉及资产减值准备等项目的重要会计估计变化；

4. 开发费用资本化问题；

5. 企业合并及异常的股权转让行为；

6. 套期会计的使用条件和标准问题；

7. 在不活跃交易市场下，长期股权投资及商誉的减值测试；

8. 上市银行贷款损失准备金的确定；

9. 关联方关系及重大的关联交易；

10. 编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性。

与会代表通过学习有关文件精神，结合在实际操作中遇到的问题，针对当前的经济形势，着重讨论、交流了以下几个需要在审计过程中特别关注的方面：

1．关注舞弊风险

会议认为，在金融经济危机下，企业的各种资产大幅缩水，在年报中可能会掩盖一些实质性的亏损，舞弊的动机明显增加，再加上金融危机同时对会计准则和会计报告的透明性提出了较高要求，这对注册会计师来说是一个大的挑战，增加了会计师事务所审计的风险成本和难度，因而需要会计师事务所严格贯彻风险导向理念理念，遵守执业准则，提高职业判断能力。对所有可能显示舞弊的各种迹象，要多一些怀疑，多收集一些证据，以降低审计风险。

2．关注金融工具的分类和计价依据

与会代表认为，企业管理者持有金融资产的意图往往决定了金融资产的分类，在年报审计过程中，应注意企业利用金融工具的分类操纵利润。

企业会计准则规定，持有至到期投资、贷款和应收贷款、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。注册会计师在年报审计过程中，经常发现企业为了完成利润目标而操纵金融资产的分类。

3．关注企业合并及异常的股权转让行为

股权转让归属于上市公司非经常性损益行为，往往具有短暂性和临时性，对一个正常生产经营的企业而言，这方面在利润总额中占的比重应该是较小的。注册会计师在年报审计过程中发现，利用企业合并和股权转让往往成为上市公司盈余管理的主要手段，有很多公司依靠于股权转让、资产重组等这些非经常性损益不避免亏损。

4．关注在不活跃交易市场下，长期股权投资及商誉的减值测试

大家认为，长期股权投资的减值方法有其特殊性，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理，即将长期股权投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失，计入当期损益，且不得转回。其他的按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理，即长期股权投资存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

与会代表认为，商誉的减值尤其应引起注册会计师的重视，谨防收益操纵。新会计准则规定，企业合并中产生的商誉不再摊销，而是代之以商誉减值测试，只有存在减值时才需计提减值准备。减值测试是基于一项资产期望产生的现金流量，但商誉本身并不产生现金流量，它只能与其他一项资产或一组资产相结合才能产生现金流量。因为缺乏客观的标准，企业会通过自己的主观判断甚至武断，进而达到盈余管理的目的。如何认定商誉所属的资产组，如何避免被错误的分配给过大或过下的资产组是实际操作的关键，也是注册会计师审计的难点。

 5．关注上市银行贷款损失准备金的确定

在目前金融危机的背景下，很多上市公司的金融资产大幅缩水，企业可能会掩盖一些实际亏损，这就强调了注册会计师在审计时，应加强上市银行贷款损失准备金的审计，在贷款损失准备的提取上，结合贷款风险估计、银行产权制度以及相关税收政策，采取足额稳健提取的做法，促使商业银行审慎经营，增强抵御风险的能力。

6．关注危机带来持续经营问题

与会代表认为，由于金融、经济危机的影响，作为审计对象的企业，产品需求的减少和融资难度的加大，会使企业的经营面临前所未有的困难。另一方面，对于危机究竟会持续多久以及以何种方式结束尚不得而知，这就给企业未来的经营增添了很大的不确定性。在这样的经济环境下，对于持续经营假设的评估显得格外重要，稍有不慎，企业的经营风险就转化成注册会计师的审计风险。

金融危机的发生导致被审计企业持续经营的不确定性增大，很多不确定性没有历史数据或以往经验可以参考，导致注册会计师审计风险大幅提高，因此，注册会计师需要要花更多时间关注。除采用传统的审计手段外，还要通过进行实地考察等，多做经营现场、行业规模等相匹配的研究分析，收集更多的证据。另一方面，要考虑要求管理层在财务报表附注中，充分披露金融危机的影响以及持续经营的各种不确定因素。

与会注册会计师认为，在对被审计单位持续经营能力的评价，可以采取以下步骤：

第一，注册会计师可根据其在审计过程中的每一阶段所获得的证据及信息，从整体上考虑被审计单位是否存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。在编制审计计划时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以便与管理当局讨论持续经营假设的合理性，并充分关注被审计单位在财务、经营等方面存在的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。在实施审计程序时，当被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当提请管理当局对持续经营能力作出书面评价，充分关注管理当局作出评价的过程、依据的假设和拟采取的改善措施，以考虑管理当局对持续经营能力的评价是否适当。

第二，注册会计师确信被审计单位未来持续经营能力令人产生重大疑虑，应当审阅管理当局拟采取的改善措施，并考虑对持续经营能力的影响。注册会计师应当追回实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以评价管理当局拟采取的改善措施是否可行。

第三，在注册会计师评价被审计单位管理当局拟采取的改善措施后，如仍对被审计单位持续经营能力仍存在重大疑虑，注册会计师应当考虑发表恰当的审计意见并提请管理当局在会计报表中披露。

7．关注金融衍生工具计价和估值

与会代表认为，本次金融危机主要源于金融衍生工具，因此如果被审计企业存在金融衍生工具，则其计价和估值应当成为审计的重点，计价和估值方法可能导致大额的亏损，进而影响企业的持续经营。必要时，应当聘请专业机构对估值情况进行评估。

二、坚持科学发展观，抓住机遇，夯实事务所基础

座谈会上,深圳市财政局会计处顾青就落实《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）有关具体工作进行了布置。

深圳市财政局监督检查处邱进军处长指出，金融经济危机环境下，企业造假趋势有可能加大，相应地注册会计师的审计风险也加大了。对此，要求各会计师事务所要强化新会计准则及新审计准则的学习，确保风险导向审计理念贯彻到年报审计和风险控制的各个层面。按照财政部及中注协有关指引，进一步完善审计规程和事务所质量控制，关注重大的风险领域，及时发现和报告准则执行中的问题，保证执业质量，防范执业风险。独立、客观、公正地发表审计意见。

深圳市注协周树藩秘书长在座谈会上谈到，行业全体注册会计师要认真学习新会计审计准则，对企业年报的高风险领域保持职业谨慎，严格审计规程，确保审计质量。并提醒各会计师事务所，在面对金融危机时：一是要进一步完善审计规程和事务所的质量控制制度，严格执行质量控制准则，切实贯彻风险导向审计理念，贯彻执行财政部、市财政局和中注协的文件精神，独立、客观、公正地发表审计意见，是防范审计风险的基础，事务所内部治理则是防范控制风险的基石。二是要适时调整事务所发展战略，转变业务增长方式，在巩固传统业务的基础上，拓展企业内部控制鉴证和咨询服务等业务，实现服务创新。三是要完善事务所招募人才、培养人才、留住人才的人力资源政策，要建立公平的收入分配制度，形成发展成果由全体员工分享的理念和保障机制，创造良好的人才成长环境。在当前的经济环境下，要依法办理员工的社会保险，要尽量做到不裁员，要抓住吸引人才的有利时机，积极做好人才和知识的储备工作。四是要树立信心，要有和企业共渡时艰的态度。注册会计师在经济发展遇到困难的时候，更要勇于承担历史责任，要为提升市场信心、保障经济安全运行，促进经济平稳健康发展作出贡献。

深圳市注协饶永会长对座谈会进行了总结。他指出，这次全球性的经济危机给我们注册会计师行业带来了冲击，在目前各会计师事务所年报审计最繁忙的时候，协会召开会计师事务所上市公司年报审计座谈会，就目前年报审计中面临的困难、存在的问题、以及解决的方法等进行交流和分享，是非常必要的。对于加强行业的沟通、建设和谐的深圳注册会计师行业意义十分重大。

饶永会长要求，各会计师事务所要根据财政部、中注协文件要求，坚持风险导向审计理念，加强审计风险控制。要认清形势，我们任何时候都不能放弃职业道德，要正确评估，全面了解被审计单位及其环境，要比以往更为谨慎，提高职业敏感，为发表合理的审计结论获取充分、适当的证据，确保将审计风险降到最低。这次危机给我们带来前所未有的挑战的同时，也给会计师事务所提供了夯实基础，加强自身学习和修炼的机会。事务所应强化内部管理、进一步提高自身专业和综合能力，为迎接下一轮发展做好充分准备。