他山之石，可以攻玉
——英国培训感悟

众环海华会计师事务所北京分所 李萍萍

2014年8月16日，作为第三期注册会计师金融行业领军的一员，怀着愉快的心情汇集北京，向着伦敦，这个有着厚重历史的世界金融中心出发，开始了令人向往的英国培训之旅。期间非常有幸地在英国的会计协会、监管机构和金融机构接受培训，英国会计协会的核心价值观，对有关审计、会计理论和职业发展的深入的研究，监管机构有别于国内的监管理念和方式，大中型事务所的发展战略、技术研究和人才培养体系，都给我留下了很深的印象。窗外，清晨的爱丁堡笼罩在淡淡的薄雾中，这座经历了痛苦和沧桑而依然强悍和不屈的城市，是会计师行业组织的发源地。作为一名注册会计师，或许也会在这里有一种朝圣般的顿悟。培训课程虽然已近结束，回想历时二十一天的学习，却依然历历在目。而其中英国各具特色的会计行业组织，每个行业组织严谨的行业自律机制，前沿的行业战略、理论和技术研究，尤其让我感触良多。

英国是世界上最早创立和传播注册会计师审计职业的国家之一，早在19世纪，英国政府即开始对独立会计师进行资格确认，1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体---爱丁堡会计师协会。迄今为止，英国已经形成6家具有影响力的行业协会。培训过程中，我们先后在英国最大的会计师协会英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW），最古老的注册会计师协会——苏格兰特许会计师协会，以及以全球化的会计师协会——特许公认会计师公会（ACCA）、特许管理会计师公会（CIMA）、英国特许公共财政与会计协会（CIFPA）和苏格兰特许会计师公会（ICAS）接受了培训，并进行了互动。英国各个会计师协均是地位平等的会计组织，同时又具有各自的鲜明的特点。

ICAEW——英国最大的会计组织，具有严谨治理机制和前沿的行业研究。

ICAEW在英国和欧盟地区最富盛名的会计组织，具有严谨的培训教育和考试体系，同时非常强调会员的职业道德，其指定的职业道德规则被国际审计准则所引用。ICAEW介绍的两个课题，可持续发展的内涵及会计师的角色和审计的未来，令人反思。

在经济增长、城市化、人口、资源等所形成的环境压力下，可持续发展成为近年来一直热议的话题。今年来，中国所面临的资源短缺、经济增长对环境的破坏等也越来严重，从上届政府开始提出了推动经济转型、实现可持续发展的战略目标。作为社会群体中一个微弱的个体，曾以为自己与可持续发展的关系只是每天感叹和抱怨着北京雾霾沉沉的天空，也从未相关可持续发展和自己所从事的行业会有如此近的距离。

在西方社会，与可持续发展相关的鉴证工作，已经成为一项刻不容缓的课题。在过去的十年中，ICAEW一直致力与对可持续发展提供现实服务的研究和未来服务的规划的课题。ICAEW 已经印发了可持续发展鉴证业务指引，而国际会计准则委员会（IASB）和英国会计准则委员会也在考虑如何将环境信息包含着财务报告中。从实务的角度看，目前英国的大型事务所均在不同程度上已开展了碳排放审计、公司社会责任报告审计等多种与可持续发展有关的业务。ICAEW的调查结果显示，可持续发展可能在未来为会计师事务所提供较大的业务机会，然而，目前存在着诸多的挑战尚待解决，具体包括：

1.尽管很多机构都引发了可持续发展报告的框架，如AccountAbility的 AA1000, Global Reporting Initiative和 The Equator Principles等，但目前尚没有一个清晰的、具有前瞻性的、被普遍认可的可持续发展报告的框架。现有的标准尚不统一，会计协会有责任推动标准的讨论和趋同。

2.企业对可持续发展的理解度尚待改进，会计师事务所应当在此发挥更多的作用。

3.会计师事务所需要提供多样化的服务线，持续创新。

4.通过持续的专业培训，培养具备可持续发展知识，又具备财务报告知识的审计师。

ICAEW针对金融危机后公众对会计师事务所的信任危机而开展的审计的未来的项目同样发人深省。2013年初中国的IPO财务核查暴露出的一系列的舞弊事件，多数事件相关的审计师存在一定程度的审计责任，公众和监管者对审计师对信任度也在降低。作为一名从业人员，需要反思如何解决目前审计职业中可能存在的系统性的缺陷，如何通过完善事务所治理和管理提升执业质量，重建公众信任。

中注协成功地推动了大型事务所的合伙制改制，将执业的责任落实到每个合伙人，提升了事务所的执业质量。目前国内大规模的会计师事务所均已完成法律形式上的改制，但距离真正实现合伙文化还需要一定的时间。体制下的事务所市场拓展模式和利润分配机制，导致部分把控市场渠道的合伙人依然在事务所中具有绝对的话语权，而多数合伙人在市场压力下无法自主表权。但随着本土事务所品牌建设的推动，我相信在不久的将来，客户的忠诚度将建立在对品牌和执业质量的认可的基础上。而实现真正的合伙文化，实现品牌的传承也将指日可待。

ACCA——英国乃至全球最具国际化的会计组织，大数据的研究生动而深刻。

ACCA介绍的数据达尔文，展现当今社会日益发展的信息技术，也让我们反思，在大数据的趋势下，审计将何去何从。如何运用大数据的优势，更为有效地开展审计工作。大数据是否具有价值？是否应当确认为资产？这些前沿的争论和探讨，开拓了我的思路，引领着我思索大数据所带来的事务所的发展机遇和挑战。

CIMA——特许管理会计师公会，强调和推动管理会计的理念。

CIMA注重管理会计的理念，强调财务人员的作用不应当仅是对历史数据的整理和记录，而应当为企业经营决策提供有用的信息。而如何提供具有价值的决策支持信息，需要财务人员不仅精通财务会计，还应当具备管理会计的知识。而合格的管理会计，除了具备专业技术外，还需要具有领导力、企业的视角和人事关系处理技巧。

管理会计的领域涉及企业经营活动的方方面面，同财务会计具有明确的准则不同，管理会计是否合理有效，缺乏客观的判断标准。CIMA指定了管理会计的指南，旨在提供管理会计最佳业务实践的指引。

CIFPA——英国特许公共财政与会计协会，专为公共财政财务人员的协会组织，以推进公共财政，支持更好的公共服务为宗旨。

CIFPA专注与公共财政的财会会计，在公共财政会计和审计领域制定了一些执业指南，如地方政府会计核算执业指南以及具体指引。CIFPA推动并参与了英国政府公共财务预算和报告从收付实现制到权责发生制的转变，整个过程历时数年，最终实现了英国政府财务报告和预算按权责发生制编制了合并的报表。

他山之石，可以攻玉，英国会计组织百年的历史所形成的严谨的管理机制，对学员和会员的协助和监督体系，精湛的研究能力，对年轻的中国会计行业具有较强的借鉴的价值，虽然英国的情况不一定能够适应中国的实际情况，但在一些方面，还是可以带给我们的反思和促进。

首先，事务所应当建立学员的跟踪培训机制。近年来，注册会计师的人员短缺成为行业发展的越来越突出的问题。国内事务所也加强了人才吸引的机制，但仍然无法有效地解决人员短缺的问题。英国事务所和会计师协会将对人员的跟踪培养机制，对我深有启发，国内事务所也可以借鉴。与高校建立沟通渠道，从大一的新生开始，对其进行引导和培训，安排假期实习。学生毕业时，往往已经具有一定的专业技能和对事务所工作性质的认识，可以避免目前新招聘人员一年内流失严重的情况。学生毕业后，与事务所签订雇主协议，事务所也注重对员工的职业规划，而不是只注重其投入产出，在不同的阶段，对其进行有针对性的培养，如在其职业生涯的第一至三年，重点应当是指导其尽快通过资格考试、建立职业道德观和在工作中学习积累一定的工作经验；在三至五年，应当注重其专业技能、研究能力、社会技能等的培养；之后，应当更加注重领导能力和管理能力的培养。

其次，中国的会计师协会应当加强与个人会员的联系，充分利用会员资源，拓展行业的研究范围。ACCA培训中介绍了通过其中国会员提供的信息而撰写的对中国宏观经济的分析，虽然其中内容未必与中国的实际情况完全相符，但ACCA充分利用其会员资源的做法，对我也有很深的触动。中国拥有世界上最大规模注册会计师会员群体，这个力量是不容小视的，充分利用这些资源，对进行宏观和微观经济的分析、行业发展的预测、专业技术研究等等，都将是非常有益的。

最后，监管机构与会计师协会的联动还需要加强。英国的监管机构执行的是风险导向的监管，在监管过程中，充分发挥了会计师协会的作用，这点也是非常值得我们学习的。首先，行业协会是行业的自律组织，通过其自律行为，维护整个行业的声誉是行业协会的宗旨，该宗旨与监管者的目标是能够很好的切合的，在监管过程中充分发挥行业协会的作用，既防控高风险，也能够减少目前存在的多重监管的情况；其次，行业协会对行业的执业准则和实践有深入的了解，更容易识别风险和防控风险，也更容易判断会计师是否勤勉尽责。

21天的课程，学习了很多，感悟很多，思考很多，收获也很多。目前我们相对西方的差距是有的，但未来的路还很长，我们终会赶上、超越。

（摘自全国会计领军（后备）人才培训项目培训简报2014年第13期）