交流激发碰撞，碰撞产生智慧

安永华明会计师事务所宋雪强

在境外培训中，我无论在知识上，还是在文化上和理念上都受到很大的碰撞。这些碰撞来源于丰满的本次培训内容，的涵盖金融机构、会计师事务所、监管机构以及相关的协会组织，培训涵盖的内容涉及境内金融机构（中行伦敦分行、工行伦敦分行）在海外的发展现状、面临的机遇和挑战，全球领先金融机构（渣打、汇丰、苏格兰银行、标准人寿）的战略发展，如何实现全球化和本土化，并学习了先进风险管理理念和金融机构全球化下对审计服务的需求等；会计师事务所（浩华、安永、普华）的培训体系、治理架构、非财务信息审计等；监管机构（FRC）的监管体系、监管内容等；相关会计协会（ICAEW、ACCA、CIPFA、CIMA、ICAS）对会员的管理，以及在各自领域中对前沿课题研究成果的介绍。同时，学员之间、学员与教师之间，利用空闲时间，沟通讨论，从实际工作出发，谈了感受和领悟。在这全团集体成行的相对封闭物理空间里，在不同文化背景下，多角度的无限思想空间里，充分交流，不断出现交锋与碰撞。让我对相关问题有了新的认识，扩展了视角，深化了认识。

在这碰撞下，一些切肤感受，无论是无奈、悲切，还是暗喜，林林总总汇总如下：

——信息披露的不足和过度

在ICAEW的走访，他们对各个利益相关方对信息披露的看法，根据ICAEW的调研，对信息披露的要求目前存在着不同看法，持信息披露不足者有之，持信息披露过度者也有之。而ICAEW的观点是需要以现实的态度看待这个问题，存在即合理。

联想到最近国内实施更新了7项准则，并在2014年7月1日正式实施，披露要求将更加严格，内容也更加详尽。比如：企业会计准则第39号—公允价值计量中对于划分为第三层次的公允价值计量，要求披露相对较多的信息。所增加的披露要求主要包括：

第三层次计量的估值流程的描述性信息

重要不可观察输入值的量化信息和敏感性分析的描述性信息

不可观察输入值之间的相关关系

以及最佳用途不是当前用途的事实及其原因等

而这些新增披露要求，需要我们在审计过程中及时做好准备和应对。

——大数据下的审计技术挑战

ACCA未来研究主管Fay Chua表示：“大数据让许多财会专业人士都意识到变革的重要性。未来传统首席财务官、首席技术官和首席信息官角色界线将变得模糊”。在信息化和全球经济一体化的宏观背景下，会计师事务所如何应对信息化带来的挑战？对审计技术将有何影响？

在大数据背景下，我认为在将很有可能对审计技术有颠覆性的变化。现有审计技术是基于风险审计，其数理基数为数学统计理论。而采用风险审计理论的前提是审计技术不可能实现一张一张凭证，一笔一笔交易进行核对，是在当时科学技术条件下的最佳选择。而随着大数据的运用，审计技术可以不再局限于抽样技术，而是大数据下的全数据审计。同时，不再专注于个别科目和个别业务领域的风险，而是跨科目、跨业务的更加复杂相关下的分析。

因此，可以大胆的预测，大数据环境下，单一风险导向、抽样技术、单一审计重要性水平的确定，很有可能受到挑战。

在这一大背景下，看到国际同行以及相关协会开始进行研究，四大会计事务所也在积极进行实践的探索。我们国内的同行和会计师协会应该感到紧迫性。如果审计理论真的有所新突破，将对我们整个审计实务界造成天翻地覆的变化。时不我待，这不仅是挑战，更是机遇，国内同行唯有加大投入，与国际同行合作，才能为国内会计师事务所赢得一次新的跨越发展机会。

——金融全球化的路径

在走访不同金融机构的过程中，我们发现中国工商银行截至2013年9月以27,889亿美元傲冠群雄，汇丰银行全球资产排名第3。但在全球化方面，中国工商银行相对落后很多。汇丰在欧洲、亚太、美洲、中东及非洲超过75个国家和地区拥有约6300家附属机构，股东遍布131个国家和地区。而中国工商银行在世界金融中心的伦敦，从业人员仅80多人，资产规模为40多亿美元。全球化的步伐远远落后于汇丰。汇丰全球化的经验值得借鉴。

汇丰国际的路径依循随着客户的需求而改变，客户走到哪里汇丰跟随哪里。这种以客户为导向的理念，使得汇丰随着客户的壮大而壮大，随着客户的全球化而全球化。不仅可以随时满足核心的需求，而且也确保了全球化过程中稳定的客户群。

汇丰第二个全球化的利器是并购。1965年，香港发生银行危机，恒生银行发生几次挤提事件，并且蒙受巨大损失。汇丰董事局决议受让恒生银行控股权，最后汇丰收购了恒生银行51%股份。取得控股权后，汇丰除去了香港银行业最具威胁的对手，奠定了其在香港银行零售业的垄断优势。1992年7月，汇丰控股有限公司以39亿英镑收购米特兰银行（Midland Bank）全部股权，是银行史上最大宗的收购事件之一。米特兰为汇丰集团提供在欧洲的重要据点，以配合亚洲和美洲之业务。汇丰控股全资拥有米特兰银行之后，富时100指数成份股之一的米特兰银行在伦敦证券交易所中除牌，汇丰控股得以晋身富时100指数成份股。此外，汇丰在美国、法国、印尼、沙特等不断进行收购。可以说汇丰的发展史也是一部全球扩展、并购和成功整合的历史。

那么如何平衡全球化扩张与股东利益之间的关系呢？汇丰形成了自己独特的6层“滤网式”框架。地区和业务品种只有在经过层层过滤后，才会进入其全球扩张实施阶段。6层过滤分别为：业务的关联度；经济发展程度；盈利能力；效率性；流动性以及金融犯罪风险。汇丰正是执行了一致的全球战略和稳健的扩张框架，才得以在本次全球的金融危机中避免发生重大动荡，成就百年金融老店。

鉴于中国企业走出去步伐加快，人民币国际化进程的不断发展，中资银行将迎来全球化的重大机会，汇丰银行会是一个很好的参考。

——审计本质探寻

在相关机构的介绍中，他们的理念和愿景其实很好的诠释了审计的本质。比如ICAEW的“会计让交易更加自信”，安永的“建设更美好的商业社会”，苏格兰皇家会计协会（ICAS）“会计，最求真实”。而这些协会和会计机构的理念，不无传达了这么一个理念，会计的本质就是真实的描述经济交易的实质，满足利益相关者的需求。

对于审计工作本身而言，第三方独立的鉴证是就会计本质的再次背书，也是审计为何需要保持职业道德、保持独立性、具备专业知识的原因。因此，审计唯有保持独立、客观、公正，才是正道，审计之所以存在的理由，是从业者对整个的社会的贡献所在，也是审计从业者得以自豪和其家人为之骄傲的支撑点。

交流激发碰撞，碰撞产生智慧。感谢财政部给我们这次学习的机会，感谢注协的精心、细致和周到的安排。也这些碰撞的产生，更离不开学员们开诚布公的交流。这次境外培训的经历，将成为我人生宝贵的财富，收益匪浅。

（摘自全国会计领军（后备）人才培训项目培训简报2014年第13期）