陈毓圭：注册会计师行业推进诚信建设的实践

中国注册会计师行业党委常务副书记、中国注册会计师协会副会长兼秘书长 陈毓圭

（2014年1月8日）

我国注册会计师行业是适应改革开放引进外资需要，按照国际惯例恢复重建的，并随着社会主义市场经济体制的建立健全而不断发展。目前，全国具有注册会计师资质的人员超过25万人，会计师事务所8175家，从业人员超过30万人，业务涵盖经济、政治、社会、文化和生态文明建设各领域800多类项目，服务企事业单位和行政机关超过350万家。

注册会计师行业恢复重建以来，一直得到党中央、国务院的高度重视和中央领导的亲切关怀。近年来，习近平、李克强等中央领导对行业工作作出23次重要批示。习近平总书记批示要求行业“紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线”推进行业发展。李克强总理批示要求“牢固构建诚信道德防线，切实提高行业服务经济社会发展能力”。同时，中央组织部、统战部等单位也给予大力支持和指导，财政部作为行业主管部门，历届领导对行业发展都倾注了大量精力。2013年，楼继伟部长专门听取中注协领导班子工作汇报，对行业发展取得的成绩给予充分肯定，对行业发展各项工作，特别是诚信建设提出明确要求。

在党中央、国务院高度重视和有关方面支持指导下，注册会计师行业认真总结正反两方面经验教训，充分认识到注册会计师行业是诚信行业，提供的是诚信产品，诚信是行业安身立命之本，没有诚信，这个行业也就失去了存在的价值。为此，行业提出并始终坚持“以诚信建设为主线”的发展思路，大力推进行业诚信建设。具体来说，主要做了以下工作：

1.制定诚信建设纲要规划行业诚信建设。系统全面指导行业诚信建设，中注协总结行业恢复重建以来的诚信建设经验，特别是国内外发生的安然事件和银广夏等重大审计失败案件的教训，于2003年制定实施了《中国注册会计师行业诚信建设纲要》，确立了“以诚信建设为主线”的行业建设指导思想，明确行业诚信建设目标、主要任务和落实措施，成为行业诚信建设的纲领性文件。在实践中，我们将《纲要》确立的“以诚信建设为主线”的指导思想和目标任务贯穿行业发展规划、行业发展战略，以及行业资格准入、行业监管和制度建设等行业管理和服务的各个领域，以诚信建设统领行业发展。

2.把标准建设作为诚信建设的制度基础。没有规矩，不成方圆。在推进行业发展的实践中，我们优先研究制定标准，为行业诚信建设立规定则。

一是制定实施专业技术标准。一套科学、严谨的服务技术标准是衡量注册会计师的审计质量、判断注册会计师是否诚信执业的重要尺度，是诚信建设的基础性工作。中注协自1988年成立以来，始终如一地推进专业标准建设。2005年中注协总结专业标准建设的经验，启动实施行业准则国际趋同战略，2006年建立起与国际准则趋同的中国注册会计师执业准则，为注册会计师诚信执业提供了一套高质量的技术标准，有力促进了行业诚信建设，增强了行业社会公信力。

二是制定实施职业道德标准。在1992年制定的中国注册会计师职业道德守则、1996年制定的职业道德基本准则和2002年制定的职业道德规范指导意见的基础上，2011年中注协制定实施了与国际会计师职业道德趋同的《中国注册会计师职业道德守则》，《守则》要求注册会计师在所有业务活动中保持正直心态和独立性，保持客观公正，具备专业胜任能力，为客户保密，承担对社会的道德责任和义务，并为注册会计师解决可能遇到的职业道德问题提供方法指导，规范和保证注册会计师诚信执业。

3.把人才建设作为诚信建设的根本依托。注册会计师行业诚信建设，归根到底是人的建设。打造一支职业道德好、专业素质强的注册会计师队伍，是行业诚信建设的核心环节。为指导行业人才培养工作，中注协 2007年制定《中国注册会计师胜任能力指南》，从专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度及实务经历等方面明确了培养德才兼备的注册会计师的标准。其中，把诚信要求作为重要标准，全面指导注册会计师教育、考试、培训工作，为行业培养诚信人才提供了保障。中注协以行业人才培养促进诚信建设方面，主要做了以下几个方面的工作：

一是实施和改革注册会计师考试制度，严把行业诚信准入关。1991年实施注册会计师制度以来，我们紧紧围绕行业诚信建设的总体要求，不断改革完善考试制度，提升考试理念，充实考试内容，完善考试方式，最终实现我国注册会计师考试制度与国际普遍认可的注册会计师考试制度趋同，诚信成为行业考试选拔人才的重要标准，把好了诚信执业准入的第一道关口。

二是实施继续教育制度，持续保持注册会计师诚信水平。继续教育培训是保持和提升注册会计师专业胜任能力和诚信水平的重要手段。我国1994年开始实施注册会计师继续教育制度，要求注册会计师每两年接受不少于80个学时的继续教育。在课程设计上，把诚信执业要求的程序、方法、标准和诚信教育贯穿始终，每期培训班专门开设职业道德课程，确保注册会计师诚信水平持续提升。继续教育制度已成为行业诚信建设的重要保障。

三是培养德才兼备的行业后备人才。1994年开始在部分高等院校设立注册会计师专业方向，专门培养注册会计师后备人才。2006年开始，中注协通过“教学质量评估、师资培训、学生境外实习、共建实习基地”四位一体的行业后备人才培养合作模式，促进院校增加与职业价值观、道德与态度相关的知识，以及道德判断能力的教学内容和课时比重，培养讲诚信的后备人才，为行业源源不断地输送诚信的新鲜血液。培养德才兼备的行业后备人才。年开始在部分高等院校设立注册会计师专业方向，专门培养注册会计师后备人才。年开始，中注协通过“教学质量评估、师资培训、学生境外实习、共建实习基地”四位一体的行业后备人才培养合作模式，促进院校增加与职业价值观、道德与态度相关的知识，以及道德判断能力的教学内容和课时比重，培养讲诚信的后备人才，为行业源源不断地输送诚信的新鲜血液。

4.把事务所内部治理作为诚信建设的微观基础。会计师事务所的组织形式和内部运行机制，构成了行业诚信执业的微观基础。2005年以来，中注协持续推动大型事务所做强做大，中小事务所做精做专，促进事务所内部治理和运行机制建设，夯实行业诚信建设的微观基础。

一是加强事务所内部治理和运行机制建设，奠定诚信执业基石。先后制定事务所章程（合伙协议）范本、内部治理指南、合伙制指南，指导事务所建立“人合、事合、心合、志合”的事务所合伙文化；按照诚信要求，建立健全内部经营规划、质量控制体系、合理分配机制、理性灵活进入退出机制，促进事务所诚信经营，诚信执业。

二是推动事务所采取合伙制组织形式，强化诚信自律。大力推进大型会计师事务所由有限责任制向特殊普通合伙制转制，促进中小事务所采用无限连带责任的合伙制组织形式，将法律责任归集由事务所为主转换为合伙人为主，从由事务所承担有限责任转换为合伙人承担无限责任，提高事务所和合伙人的质量控制意识和风险防范意识，为行业诚信建设奠定体制基础。目前，所有证券资格事务所均采用特殊普通合伙制组织形式，2900余家事务所采用合伙制组织形式，约占全部事务所的35%。

三是对拟设立事务所合伙人（股东）资格进行审查，保证事务所先天诚信素质。事务所合伙人（股东）的职业道德水平和专业胜任能力直接影响甚至决定新成立事务所的诚信水平。2011年开始，中注协指导地方注协对拟设立事务所合伙人（股东）受到行政处罚和行业惩戒情况、出具报告质量、是否专职执业等进行实质性审查，确保其具备设立事务所要求的职业道德和执业能力。这项工作实施以来，新批事务所不仅数量明显减少，执业质量也显著提升。

5.把行业监管作为诚信建设的有力抓手行业监管是保障行业诚信建设落实到位的总枢纽和总检验，是行业诚信建设的牢固防线。为加强对注册会计师和事务所日常执业监管，中注协建立以“注册”为枢纽的行业诚信信息监控体系，全程、全面记录注册会计师和事务所执业信息，通过网络向社会公众全面公开，将注册会计师和事务所执行信息展示在阳光下，接受社会监督，让市场选择，以市场力量推进诚信建设。

为确保注册会计师诚信执业，我们建立每年一度的注册会计师任职资格检查制度，对注册会计师诚信执业行为进行严格审查。2005年至2013年，共有13400余名注册会计师未通过年度任职资格检查，被撤销或者注销注册会计师资格，从而保证了队伍整体素质和诚信水平。

中注协在总结以往经验的基础上，建立实施会计师事务所执业质量周期性检查制度，教育、帮助事务所建立健全质量控制体系，保证诚信执业。2004年至2013年，各级注协共检查事务所14015次，对存在问题的2226家事务所和4199名注册会计师给予行业惩戒。有效的行业监管大大推动了行业诚信建设。

6.以党建引领行业诚信建设。2009年，在中组部的支持和指导下，财政部党组批准成立中国注册会计师行业党委，并迅速指导各省区市成立行业党组织，推进事务所成立党组织，实现了党的组织和工作在行业的全覆盖。行业各级党组织充分发挥行业党建工作优势和功能，为行业诚信建设提供政治保障和政治引领。

行业各级党组织把促进和保证行业诚信建设作为行业党建的重要内容，坚持以诚信教育丰富党性教育的内容，将诚信教育贯穿党员和党务工作者培训，在党性教育中渗透诚信教育，要求党员自觉抵制违背职业道德、不讲诚信的不良行为和风气，在诚信建设中发挥模范带头作用。明确事务所党组织在促进事务所和从业人员诚信执业、诚信发展的政治保证和引领责任，引导和监督事务所贯彻党的方针政策，遵守国家法律法规，在政治上为事务所和从业人员诚信执业把关定向，提供有力政治保证。充分运用党组织平台，围绕诚信开展系列文体活动和业务竞赛活动。2013年，全国行业党委开展了行业“诚信文化建设年”活动，以党的理论、思想、组织优势进一步丰富和提升行业诚信文化建设的活力和内涵。

总结回顾行业诚信建设的历程，我们有以下体会：

第一，诚信是注册会计师行业的基石。社会主义市场经济是立足于诚信的经济，信用是市场经济的核心条件。注册会计师作为会计信息的鉴证者，是社会监督体系和社会信用体系的重要组成部分，它生存资本就是自身的诚信。离开了诚信，注册会计师行业就失去了生存和发展的根基。

第二，诚信建设需要制度保障。一方面要加强行业制度建设，制定严谨、科学的执业准则和规范，加强行业监管，约束注册会计师执业行为；通过保险制度增强注册会计师市场约束。另一方面，需要建立严格的法律责任制度，严格执法，严格追责。在对注册会计师和事务所失信行为惩戒上，目前更倾向于行政、刑事处罚，建议在完善行政、刑事处罚的同时，引入更能体现市场机制的民事赔偿制度。

第三，诚信建设是一个不断实践的过程。诚信建设与市场经济密切互动，相伴而行。诚信建设是一个试错的过程，是在市场经济实践中不断接受校正的过程。要发挥市场机制在诚信建设中的引导作用。同时，根据制度环境、市场环境的新变化，不断完善监管措施。

第四，诚信建设要充分发挥民主管理的作用。注册会计师行业是专家行业，对其服务质量和诚信进行评价存在着天然的信息不对称，要发挥行业组织的民主管理、同行约束的功能，实现行业自我管理、自我监督。