第四检查组“三到位、四举措”确保执业质量检查工作有条不紊地开展

第四检查组在检查中认真贯彻落实改革的要求和精神，扎实地做好执业质量检查实施前的各项准备工作,切实在更新检查理念上下功夫,在完善检查工作机制上下功夫,在转变检查方式上下功夫,在提升检查人员素质能力上下功夫,确保执业质量检查工作得到有序的开展。具体工作有以下“三到位、四举措”。　

一、“三到位”

到位一：风险导向检查理念落实到位。首先，检查工作要真正贯彻风险导向的原则，真正体现风险导向的要求；其次，抓住重点，避免“撒胡椒面”式的检查，全面落实2012年执业质量检查工作的重点是打击和治理不正当低价竞争；再次是检查对象的选择和检查范围的确定有针对性、导向性，不搞形式上的比例分配和数量指标，实事求是地确定被检查事务所分所的名单。

到位二：廉政保障措施保障到位。廉洁检查，是公正检查的前提，廉洁检查是公正执法的保障，为了做到廉洁检查，在检查前，第四组认真学习《会计师事务所执业质量检查工作廉政规定》，对其中的核心“九不准”，要求人人心中有，并要严肃对待，严格遵守，不触碰底线。到达事务所后，检查组将中注协印发的《会计师事务所执业质量检查工作廉政规定》中的相关事项，在沟通会上与主要合伙人及部门经理以上级别人员进行通报，并欢迎事务所员工进行监督，并将上述规定张贴在事务所员工进出必经区域（前台区域）。

到位三：检查责任落实到位。一是第四检查组分成若干小组，组内任务实行小组长负责制；二是检查人员责任落实到位，每位检查人员在检查的不同时期都有不同的任务，落实责任就是在规定的时间内完成所负责的内容，绝不拖后腿；三是对检查重点问题，专人负责，一查到底。

二、“四举措”

举措一：做好检查前的准备工作。首先认真学习中注协领导的讲话精神和修改后执业质量检查手册的重点内容；其次结合检查人员的执业专长、工作方式、是否参加过去年检查以及性格特点的构成，按岗设人，使每个人都发挥所长，从而达到团队最佳工作状态；再次是让每位检查人员根据授课老师讲课重点，结合自己的理解发表各自的意见，使小组成员做到人人对重点问题的把握做到深刻理解；最后是由老队员讲解过年检查中的得与失，共同探讨今年应如何进行完善。

举措二：完善去年提出的“纵向到底、横向到边、管理到人”工作方法。针对去年检查理念正确，但实际效果并不明显的状况，在去年的“纵向到底、横向到边、管理到人”基础上提出“顺查和逆查相结合”的检查思路进行完善和补充。所谓“顺查”是指着重于质量控制制度层面的检查，以质量控制体系的检查结果指导业务项目质量的检查；所谓“逆查”是指通过业务项目（注：此选取的业务项目不是最终确定的执业质量检查的业务项目，是刚进事务所随机选取的项目）质量的初步检查，初步了解会计师事务所的质量控制体系是否有效运转，是否发挥作用。具体做法是：首先，采取顺查的方法，即对事务所质量控制制度层面进行检查，通过查阅相关质量控制制度以初步了解被检查事务所质量控制相关情况。其次，采取逆查的方法，在质量控制体系检查同时就随机抽取了4份审计业务项目工作底稿，并根据检查底稿了解到薄弱控制环节以及查阅制度所了解到的可能存在的缺陷，有选择性的选取访谈对象。再次在设计访谈提纲上，基于在业务项目工作底稿中发现的问题以及要关注的重点，根据初步了解到的事务所概况、质量控制环境、内部治理等情况，有针对性地根据不同访谈对象设计不同内容的访谈提纲。最后，通过顺查和逆查及访谈中了解到的质量控制体系中存在的问题，有针对性的抽取20个测试样本。逆查和顺查结合，有利于检查人员更快地理解系统风险检查的重点，有利于检查人员将理论知识和事务所实际情况结合起来，有利于选取的样本更有针对性，更有利于检查人员的横向交流。

举措三：探索收费检查的方法和路径。专业服务收费是注册会计师行业的一个热点问题，2012年，中国注册会计师协会将打击和治理行业不正当低价竞争行为作为行业监管的重点工作之一，并相继发布了有关的文件和要求，其中要求在会计师事务所执业质量检查工作中，将是否存在不正当低价竞争的情形作为重要检查线索。基于每个省市的收费标准不统一的情况，我们根据被检查事务所及其分所所在地的实际情况，制订了针对被检查事务所的检查程序。具体步骤如下：

1．从事务所获取当地物价部门关于审计收费的规章制度及该所审计业务收费的相关制度，分析该所审计业务收费的相关政策是否符合当地物价部门的规定；

2．取得该所业务收费分类表，检查审计业务收费总数是否与分类表中的审计业务收费及会计报表中的审计业务收费总和相一致；

3.从首次承接业务的审计客户中抽取20个项目，检查《业务承接评估表》中是否含有关于审计收费的内容，检查《业务承接评估表》是否经过适当的审批；从非首次承接业务的审计客户中抽取25个项目，检查《业务保持评估表》中是否含有关于预计审计收费、预计成本及可回收比率等内容，检查《业务保持评估表》是否经过适当的审批；

4．从审计业务约定书中抽取13个项目，检查收入凭证中的审计收费是否与审计业务约定书中的一致；从会计凭证中选取12个项目的收入凭证，反查审计业务约定书，检查两边数据是否一致；

5．从以下几个方面对收费结构（包括项目数量及收费绝对额）及单位收费情况进行分析：（1）按承接年限，分为首次承接业务/非首次执行业务；同时，按每大类计算单位收费情况并分析；（2）按各所项目合伙人所掌握项目所占的比重，同时，按每合伙人计算单位收费情况并分析；（3）按意见类型，分为：标准无保留/非标，同时，按意见类型计算单位收费情况并分析；（4）按审计客户资产规模，分为：人民币1亿元以下，人民币1亿元（含）-人民币5亿元，人民币5亿元（含）及以上；同时，按每大类计算单位收费情况并分析；（5）按合同收费，分为：人民币10万以下，人民币10万（含）-人民币50万，人民币50万（含）-人民币100万，人民币100万（含）及以上；同时，按每大类计算单位收费情况并分析；（6）按客户类型，分为：上市公司、国有大型企业、金融保险机构及其他客户，同时，按每大类计算单位收费情况并分析；（7）按执行部门划分；同时，按每部门每员工计算单位收费情况；

6．抽取全部合同收费与实际收费金额不同的审计项目，询问原因并分析其合理性；

7.从非首次承接业务的审计客户中抽取25个项目，将2011年的审计收费与2010年的审计收费进行比较分析，对于下降比率超过10%的项目，询问项目合伙人降价原因并分析其合理性；从新承接业务的审计客户中抽取20个项目，获取其与前任审计师沟通的函件，比较前任收费与2011年本所收费，对于下降比率超过10%的项目，询问项目合伙人降价原因并分析其合理性；

8．从本所审计的上市公司清单中选取5个项目，在深交所或上交所寻找同样资产规模的客户，分析比较同类公司2011年收费情况，对低于同类公司审计收费10%的审计项目，询问项目合伙人降价原因并分析其合理性；

9．检查25个审计项目的业务约定书及收费凭证等，检查其是否存在介绍费和佣金性质的支出；

10．对所有审计客户按收费进行排序，计算单位客户审计收费、单位客户资产规模，对低于单位客户审计收费并高于单位客户资产规模的审计客户，检查其收费确认依据、业务约定书、招投标文件及业务承接/保持审批表等相关依据，分析其合理性；   

11．选取2011年度收费最低的5家审计客户的审计工作底稿进行检查，分析审计客户基本情况与审计人员投入及审计收费是否存在明显不合理的关系；

12．取得各总分所截至2011年12月31日的应收账款账龄分析表及账龄超过1年以上的客户清单，抽取适当的样本量询问其2011年催收情况及催收记录，询问不能收回原因。

举措四：针对被检查事务所的实际情况，制订切实可行的检查方案。

针对被检查事务所是近期刚完成合并的事务所的实际情况，检查组认为对被检查事务所实施以下检查方案：

1.以继续存续的事务所为主线，对其质量控制体系的建立和运行情况（含财务管理和不正当低价竞争行为）、业务项目质量情况实施全面检查；

2.对被吸收的一方事务所及其部分分所质量控制体系中的部分内容进行检查（即对财务管理和不正当低价竞争行为进行检查）、高风险业务项目质量检查。